解讀國稅函[2010]156號：建筑企業(yè)異地施工如何納稅
???? 近日，國家稅務總局在綜合了《關于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知》（國稅函[2009]221號）以及《關于建筑企業(yè)所得稅征管有關問題的通知》（國稅函[2010]39號）文件的基礎上，充分考慮各地對建筑行業(yè)的實際征管狀況，發(fā)布了《國家稅務總局關于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函[2010]156號），對建筑企業(yè)總機構直接管理的跨地區(qū)設立的項目部的企業(yè)所得稅納稅問題進行了規(guī)范。
企業(yè)所得稅處理的三種情形
1.總機構直屬的項目部跨區(qū)施工情形。一般由總機構與建設方簽訂施工合同，且直接以總機構的名義組織施工。施工企業(yè)憑有效的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》回機構所在地繳納企業(yè)所得稅。但是建筑企業(yè)總機構直接管理的跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）設立的項目經(jīng)理部（包括與項目經(jīng)理部性質相同的工程指揮部、合同段等），根據(jù)國稅函[2010]156號文件規(guī)定，自2010年1月1日起，要按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季度由總機構向項目所在地預分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關預繳。總機構扣除已由項目部預繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地繳納。
對于一些手續(xù)不齊全的掛靠單位，若沒有按稅法規(guī)定的時間、程序開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》以及開具的證明超過稅法規(guī)定的有效期限的，或者沒有向所在地主管稅務機關提供總機構出具的證明該項目部屬于總機構或二級分支機構管理的證明文件的，應作為獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅，其工程項目所得稅由工程所在地稅務機關結合當?shù)貙嶋H就地征收。
2.二級分支機構的異地施工情形。具體可分兩種情況處理：
屬于跨省經(jīng)營的，根據(jù)國家稅務總局《關于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2008]28號）規(guī)定，按照“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的辦法計算繳納企業(yè)所得稅，分支機構應在項目所在地按月或按季度預繳企業(yè)所得稅。例外的情形為新設立的分支機構，設立當年不就地預繳企業(yè)所得稅。若總機構既有直接管理的跨地區(qū)項目部，又有跨地區(qū)二級分支機構的，先扣除已由項目部預繳的企業(yè)所得稅后，再按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定計算總、分支機構應繳納的稅款。
屬于在同一省內經(jīng)營的，國稅發(fā)[2008]28號文件的第三十九條規(guī)定，居民企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市內跨地、市（區(qū)、縣）設立不具有法人資格營業(yè)機構、場所的，其企業(yè)所得稅征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國稅局、地稅局參照本辦法聯(lián)合制定。根據(jù)這一規(guī)定，各省均作出相關管理規(guī)定。如浙江省地稅局、國稅局、財政廳聯(lián)合下發(fā)的《關于省內跨地區(qū)經(jīng)營建筑安裝企業(yè)有關所得稅管理問題的通知》（浙地稅發(fā)[2009]52號）規(guī)定，對不符合二級分支機構判定標準的非法人分支機構（如總機構直接設立的項目公司、工程部等），若同時符合以下 3個條件，該分支機構在向施工地稅務機關報驗登記后，其經(jīng)營所得由總機構統(tǒng)一計算繳納企業(yè)所得稅，分支機構在施工地不預繳企業(yè)所得稅：
（一）分支機構未在施工地領取非法人營業(yè)執(zhí)照；
（二）分支機構持有總機構主管稅務機關開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》；
（三）由總機構出具并由總機構主管稅務機關確認的該分支機構在財務、業(yè)務、人員等方面納入總機構統(tǒng)一核算和管理的證明。
對三級及以下分支機構（如二級分支機構設立的項目公司、工程部等），持《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》向施工地稅務機關報驗登記，并提供由總機構出具并經(jīng)總機構和二級分支機構主管稅務機關確認的該分支機構在財務、業(yè)務、人員等方面納入二級分支機構統(tǒng)一核算和管理的證明后，該分支機構不就地預繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資總額和資產總額統(tǒng)一計入二級分支機構。
3.分支機構直屬的項目部跨區(qū)施工情形。建筑企業(yè)跨地區(qū)在二級分支機構之下設立的項目經(jīng)理部（包括與項目經(jīng)理部性質相同的工程指揮部、合同段等），若以分支機構名義與建設方簽訂合同并組織施工，則其收入?yún)R總計入該分支機構，適用國稅發(fā)[2008]28號文件的分級管理規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。
異地施工管理
《稅收征管法實施細則》規(guī)定，納稅人到外縣（市）臨時從事生產、經(jīng)營活動的，應當持稅務登記證副本和所在地稅務機關填開的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，向營業(yè)地稅務機關報驗登記，接受稅務管理。納稅人外出經(jīng)營，在同一地累計超過180天的，應當在營業(yè)地辦理稅務登記。
另外，根據(jù)國家稅務總局《關于換發(fā)稅務登記證件有關問題的補充通知》（國稅發(fā)[2006]104號）第三條規(guī)定，對外來經(jīng)營的納稅人（包括超過180天的），只辦理報驗登記，不再辦理臨時稅務登記。據(jù)此對于未在異地設立分支機構的，施工企業(yè)采用由機構所在地開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，經(jīng)工程所在地稅務機關進行報驗登記后，按照《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的時間確認收入，由工程所在地稅務機關代開工程款發(fā)票并申報繳納營業(yè)稅等相關稅費。
若施工企業(yè)在工程所在地設立二級分支機構，則要按規(guī)定辦理稅務登記，接受當?shù)囟悇諜C關的稅務管理。
營業(yè)稅納稅地點
根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，異地施工，無論總、分支機構還是跨地區(qū)設立的不符合二級分支機構條件的項目經(jīng)理部（包括與項目經(jīng)理部性質相同的工程指揮部、合同段等），其營業(yè)稅納稅地點的規(guī)定是一致的，均應在應稅勞務發(fā)生地申報繳納營業(yè)稅以及城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加、防洪費等稅費。