解讀財稅[2009]65號、文產發[2009]18號：動漫企業通過認定方可享受稅收優惠
說起“動漫”二字，在很多人眼里，可能只是一些動畫片和漫畫書的統稱而已，其實不然，動漫綜合了音樂、幽默、漫畫、攝影、文學、戲劇、文藝評論等學科，以“創意”為核心，以動畫、漫畫為表現形式，形成了包含動漫圖書、報刊、電影、電視、音像制品、舞臺劇和基于現代信息傳播技術手段的動漫新品種等動漫直接產品的開發、生產、出版、播出、演出和銷售，以及與動漫形象有關的服裝、玩具、電子游戲等衍生產品的生產和經營的產業。
動漫產業在我國發展迅速。根據文化部的統計，截至2008年年底，中國已有450多所大專院校開辦了動漫相關專業，擁有動漫企業5400多家、各類動漫教學機構1300多家，動漫產業園區30多個和國家級動漫產業基地17個。
動漫產業的發展，離不開黨和政府的政策支持，《國家“十一五”時期文化發展規劃綱要》、《國務院辦公廳轉發財政部等部門關于推動我國動漫產業發展若干意見的通知》（國辦發[2006]32號）、《文化部關于扶持我國動漫產業發展的若干意見》（文市發[2008]33號）都提出了對動漫產業的倡導、扶持指導意見并對動漫企業的發展提出了方向。今后我國的動漫產業要走民族風格和時代特點相結合的原創之路，堅持走技術創新與市場開發相結合的產業發展道路，大幅度提高我國原創動漫產品的數量和質量，打造擁有自主知識產權的動漫形象和動漫品牌。
為此，根據《國務院辦公廳關于印發文化體制改革中經營性文化事業單位轉制為企業和支持文化企業發展兩個規定的通知》（國辦發[2008]114號）有關精神，財政部、海關總署、國家稅務總局發布了《財政部、海關總署、國家稅務總局關于支持文化企業發展若干稅收政策問題的通知》（財稅[2009]31號），為進一步推動文化體制改革，促進文化企業發展，就經營性文化事業單位轉制為企業的稅收政策問題，財政部、國家稅務總局又發布了《關于文化體制改革中經營性文化事業單位轉制為企業的若干稅收優惠政策的通知》（財稅[2009]34號）。上述兩個文件中適用稅收優惠的文化企業范圍均包括動漫企業。但對于動漫企業來說可以享受的稅收優惠政策仍然不夠全面和具體。2009年7月，財政部、國家稅務總局又發布了《財政部、國家稅務總局關于扶持動漫產業發展有關稅收政策問題的通知》（財稅[2009]65號以下簡稱）《通知》），該文結合文化部、財政部、國家稅務總局下發的《動漫企業認定管理辦法（試行）》（文市發[2008]51號，以下簡稱《辦法》）以及《關于實施<動漫企業認定管理辦法（試行）>有關問題的通知》（文產發[2009]18號）專門對于扶持動漫產業發展的有關稅收政策問題進行了明確。
動漫企業稅收優惠的具體政策
《辦法》明確的動漫產品包括六類：
（一）漫畫：單幅和多格漫畫、插畫、漫畫圖書、動畫抓幀圖書、漫畫報刊、漫畫原畫等；（二）動畫：動畫電影、動畫電視劇、動畫短片、動畫音像制品，影視特效中的動畫片段，科教、軍事、氣象、醫療等影視節目中的動畫片段等；
（三）網絡動漫（含手機動漫）：以計算機互聯網和移動通信網等信息網絡為主要傳播平臺，以電腦、手機及各種手持電子設備為接受終端的動畫、漫畫作品，包括FLASH動畫、網絡表情、手機動漫等；
（四）動漫舞臺劇（節）目：改編自動漫平面與影視等形式作品的舞臺演出劇（節）目、采用動漫造型或含有動漫形象的舞臺演出劇（節）目等；
（五）動漫軟件：漫畫平面設計軟件、動畫制作專用軟件、動畫后期音視頻制作工具軟件等；
（六）動漫衍生產品：與動漫形象有關的服裝、玩具、文具、電子游戲等。
按照《辦法》認定的動漫企業，方可申請享受《通知》規定的有關優惠和扶持政策。具體的動漫企業包括漫畫創作企業；動畫創作、制作企業；網絡動漫（含手機動漫）創作、制作企業；動漫舞臺劇（節）目制作、演出企業；動漫軟件開發企業；動漫衍生產品研發、設計企業。不包括漫畫出版、發行，動畫播出、放映，網絡動漫傳播以及動漫衍生產品生產、銷售等為主營業務的企業。
一、增值稅
《財政部、國家稅務總局關于扶持動漫產業發展有關稅收政策問題的通知》規定，在2010年12月31日前，對屬于增值稅一般納稅人的動漫企業銷售其自主開發生產的動漫軟件，按17%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分，實行即征即退政策。退稅數額的計算公式為：應退稅額=享受稅收優惠的動漫軟件當期已征稅款-享受稅收優惠的動漫軟件當期不含稅銷售額×3%。動漫軟件出口免征增值稅。
增值稅的政策優惠，最早見于《財政部、國家稅務總局、海關總署關于鼓勵軟件產業發展有關稅收政策問題的通知》（財稅[2000]25號），該文就鼓勵軟件產業和集成電路產業發展的有關稅收政策問題規定，自2000年6月24日起～2010年年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退。
除此之外，動漫企業可以執行的增值稅優惠政策還有財稅[2009]31號文第三款規定，出口圖書、報紙、期刊、音像制品、電子出版物、電影和電視完成片可按規定享受增值稅出口退稅政策。
二、企業所得稅
《財政部、國家稅務總局關于扶持動漫產業發展有關稅收政策問題的通知》規定，經認定的動漫企業自主開發、生產動漫產品，可申請享受國家現行鼓勵軟件產業發展的所得稅優惠政策。
《財政部、國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅[2008]1號）關于鼓勵軟件產業和集成電路產業發展的優惠政策規定：
（一）軟件生產企業實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業用于研究開發軟件產品和擴大再生產，不作為企業所得稅應稅收入，不予征收企業所得稅。
（二）我國境內新辦軟件生產企業經認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅。
（三）國家規劃布局內的重點軟件生產企業，如當年未享受免稅優惠的，減按10%的稅率征收企業所得稅。
（四）軟件生產企業的職工培訓費用，可按實際發生額在計算應納稅所得額時扣除。
（五）企事業單位購進軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，經主管稅務機關核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。
已經享受自獲利年度起企業所得稅“兩免三減半”政策的企業，不再重復執行本條規定。
財稅[2009]31號在所得稅方面對于文化企業的政策也適用于動漫企業，該文件第五款規定，在文化產業支撐技術等領域內，依據《科技部、財政部、國家稅務總局關于印發〈高新技術企業認定管理辦法〉的通知》（國科發火[2008]172號）和《科技部、財政部、國家稅務總局關于印發〈高新技術企業認定管理工作指引〉的通知》（國科發火[2008]362號）的規定認定的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅；文化企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，允許按國家稅法規定在計算應納稅所得額時加計扣除。第六款規定，對出版、發行企業庫存呆滯出版物，紙質圖書超過5年（包括出版當年，下同）、音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過2年、紙質期刊和掛歷年畫等超過1年的，可以作為財產損失在稅前據實扣除（動漫企業有音像制品、電子出版物和投影片）。已作為財產損失稅前扣除的呆滯出版物，以后年度處置的，其處置收入應納入處置當年的應稅收入。
國辦發[2006]32號還規定，企業出口動漫產品享受國家統一規定的出口退（免）稅政策，境外已繳納的所得稅款可按規定予以抵扣。
三、營業稅
《財政部、國家稅務總局關于扶持動漫產業發展有關稅收政策問題的通知》規定，對動漫企業為開發動漫產品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉碼（面向網絡動漫、手機動漫格式適配）勞務，在2010年12月31日前暫減按3%稅率征收營業稅。
國辦發[2006]32號規定，動漫企業自主開發、生產動漫產品涉及營業稅應稅勞務的（除廣告業、娛樂業外），暫減按3%的稅率征收營業稅。這就是說，動漫企業提供營業稅應稅勞務可以享受文化體育業稅目3%的低稅率，而不是以前的服務業稅目的5%稅率。《通知》在這一政策基礎上更加明確和具體。
此外，財稅[2009]31號規定，文化企業在境外演出從境外取得的收入免征營業稅。
四、進口關稅和進口環節增值稅
《通知》規定，經國務院有關部門認定的動漫企業自主開發、生產動漫直接產品，確需進口的商品可享受免征進口關稅和進口環節增值稅的優惠政策。具體免稅商品范圍及管理辦法由財政部會同有關部門另行制定。
該規定直接沿用了國辦發[2006]32號第三條第十一款的規定，但實際情況是2009年我國增值稅改革全面轉型，進口設備進口環節增值稅可予以抵扣，如果仍然可以免征進口環節增值稅，勢必與現行政策相沖突。
可以對照的政策有財稅[2009]31號第七條的規定，為生產重點文化產品而進口國內不能生產的自用設備及配套件、備件等，按現行稅收政策有關規定，免征進口關稅。
動漫企業認定管理的有關規定《通知》明確動漫企業和自主開發、生產動漫產品的認定標準和認定程序，按照《文化部、財政部、國家稅務總局關于印發動漫企業認定管理辦法（試行）》（文市發[2008]51號）的規定執行，并自2009年1月1日起執行。
《關于實施<動漫企業認定管理辦法（試行）>有關問題的通知》（文產發[2009]18號）對于《辦法》申請材料格式及部分提供材料事項作了說明。
一、動漫企業認定組織機構
文化部、財政部、國家稅務總局共同確定全國動漫企業認定管理工作方向，負責指導、管理和監督全國動漫企業及其動漫產品的認定工作，并定期公布通過認定的動漫企業名單。各省、自治區、直轄市文化行政部門與同級財政、稅務部門組成本行政區域動漫企業認定管理機構。
二、動漫企業應符合的標準
《認定辦法》明確，企業申請認定為動漫企業的應同時符合以下八個標準：一是在我國境內依法設立的企業；二是動漫企業經營動漫產品的主營收入占企業當年總收入的60%以上；三是自主開發生產的動漫產品收入占主營收入的50%以上；四是具有大學專科以上學歷的或通過國家動漫人才專業認證的、從事動漫產品開發或技術服務的專業人員占企業當年職工總數的30%以上，其中研發人員占企業當年職工總數的l0%以上；五是具有從事動漫產品開發或相應服務等業務所需的技術裝備和工作場所；六是動漫產品的研究開發經費占企業當年營業收入8%以上；七是動漫產品內容積極健康，無法律法規禁止的內容；八是企業產權明晰，管理規范，守法經營。
對于符合上述標準的動漫企業申請認定為重點動漫企業的，應在申報前開發生產出1部以上重點動漫產品，并符合以下標準之一：
（一）注冊資本l000萬元人民幣以上的；
（二）動漫企業年營業收入500萬元人民幣以上，且連續2年不虧損的；
（三）動漫企業的動漫產品版權出口和對外貿易年收入200萬元人民幣以上，且自主知識產權動漫產品出口收入占總收入30%以上的；
（四）經省級認定機構、全國性動漫行業協會、國家動漫產業基地等推薦的在資金、人員規模、藝術創意、技術應用、市場營銷、品牌價值、社會影響等方面具有示范意義的動漫企業。
此外，申請認定為重點動漫產品的應符合以下標準之一：一是漫畫產品銷售年收入在100萬元（報刊300萬元）人民幣以上或年銷售l0萬冊（報紙1000萬份、期刊100萬冊）以上的，動畫產品銷售年收入在1000萬元人民幣以上的，網絡動漫（含手機動漫）產品銷售年收入在100萬元人民幣以上的，動漫舞臺劇（節）目演出年收入在100萬元人民幣以上或年演出場次50場以上的；二是動漫產品版權出口年收入100萬元人民幣以上的；三是獲得國際、國家級專業獎項的；四是經省級認定機構、全國性動漫行業協會、國家動漫產業基地等推薦的在思想內涵、藝術風格、技術應用、市場營銷、社會影響等方面具有示范意義的動漫產品。
三、動漫企業認定需要準備的資料
企業自我評價及申請企業認為符合認定標準的，可于每年的5月1日-7月31日向省級認定機構提出認定申請并提交下列申請材料：
1、動漫企業認定申請書；
2、企業營業執照副本復印件、稅務登記證復印件；
3、法定代表人或者主要負責人的身份證明材料；
4、企業職工人數、學歷結構以及研發人員占企業職工的比例說明；
5、營業場所產權證明或者租賃意向書；說明：營業場所為企業自有產權的，提供房產證復印件加蓋企業公章；營業場所為企業租賃的，提供產權方房產證復印件加蓋公章或房主簽字，并提供房屋租賃合同加蓋企業公章。
6、開發、生產、創作、經營的動漫產品列表、銷售合同及銷售合同約定的款項銀行入帳證明；
7、自主開發、生產和擁有自主知識產權的動漫產品的情況說明及有關證明材料（包括版權登記證書或專利證書等知識產權證書的復印件）；說明：企業擁有的自主知識產權是指企業近3年內（至申報日前）獲得的自主知識產權。
8、由有關行政機關頒發的從事相關業務所涉及的行政許可證件復印件；
9、企業申請動漫企業資格，應提供具有資質的中介機構鑒證的企業財務年度報表（含資產負債表、損益表、現金流量表）等企業經營情況，以及企業年度研究開發費用情況表，并附研究開發活動說明材料，并加蓋具有資質的中介機構的公章。
10、認定機構要求出具的其他材料。
以上申請材料格式應當使用文產發[2009]18號規定的附件格式，經辦人應當持有合法有效的企業委托證明。
動漫企業認定實行年審制度。不提出年審申請或年度認定不合格的企業，其動漫企業、重點動漫企業資格到期自動失效。
已取得“動漫企業證書”的動漫企業可向辦公室提出申請認定為重點動漫企業，審核通過，由文化部會同財政部、國家稅務總局聯合公布通過認定的重點動漫企業名單，并頒發“重點動漫企業證書”。經認定的動漫企業、重點動漫企業，憑本年度有效的“動漫企業證書”、“重點動漫企業證書”，以及本年度自主開發生產的動漫產品列表、“重點動漫產品文書”，向主管稅務機關申請享受《通知》規定的有關稅收優惠政策。重點動漫產品、重點動漫企業優先享受國家及地方各項財政資金、信貸等方面的扶持政策。