解讀國家稅務總局公告2011年第38號 ：關于部分液體乳增值稅適用稅率的公告
2011年7月6日，國家稅務總局發布《關于部分液體乳增值稅適用稅率的公告》（國家稅務總局公告2011年第38號），明確按照《食品安全國家標準－巴氏殺菌乳》（GB19645－2010）生產的巴氏殺菌乳和按照《食品安全國家標準—滅菌乳》（GB25190－2010）生產的滅菌乳按13%的稅率征收增值稅；按照《食品安全國家標準—調制乳》（GB25191－2010）生產的調制乳按照17%稅率征收增值稅。為了便利操作與運用，特對三類產品進行具體解析如下：
一、三類乳類產品的理解與把握
1、巴氏殺菌乳又稱新鮮乳，它全部是以新鮮生牛乳為原料，經過離心凈乳、標準化、均質、殺菌和冷卻，以液體狀態灌裝，直接供給消費者飲用的商品乳。
巴氏殺菌乳因脂肪含量不同，可分為全脂乳、低脂乳、脫脂乳和稀奶油；就風味而言，有草莓、巧克力、果汁和調酸等風味產品。一般分為：（1）全脂巴氏殺菌乳：以牛乳或羊乳為原料，經巴氏殺菌制成的液體產品。（2）部分脫脂巴氏殺菌乳：以牛乳或羊乳為原料，脫去部分脂肪，經巴氏殺菌制成的液體產品。（3）脫脂巴氏殺菌乳：以牛乳或羊乳為原料，脫去全部脂肪，經巴氏殺菌制成的液體產品。
2、滅菌乳是對這一產品進行足夠強度的熱處理，使產品中所有的微生物和耐熱酶類失去活性。滅菌乳具有優異的保存質量并可以在室溫下長時間貯存。工藝流程：原料乳的驗收→過濾或凈化→貯存→標準化→設備的處理→預熱均質→滅菌→冷卻→灌裝→封口→裝箱→冷藏。
一般分類是：（1）超高溫滅菌乳是以生牛（羊）乳為原料，添加或不添加復原乳，在連續流動的狀態下，加熱到至少132℃并保持很 短時間的滅菌，再經無菌灌裝等工序制成的液體產品。（2）保持滅菌乳是以生牛（羊）乳為原料，添加或不添加復原乳，無論是否經過預熱處理，在灌裝并密封之后經滅菌等工序制成的液體產品。
3、調制乳是指以不低于80%的生牛（羊）乳或復原乳為主要原料，添加其他原料或食品添加劑或營養強化劑，采用適當的殺菌或滅菌等工藝制成的液體產品。生乳：應符合GB19301的規定。其他原料：應符合相應的安全標準和/或有關規定。添加劑要求：食品添加劑和營養強化劑質量應符合相應的安全標準和有關規定。品添加劑和營養強化劑的使用應符合GB2760和GB14880的規定。全部用乳粉生產的調制乳應在產品名稱緊鄰部位標明“復原乳”或“復原奶”；在生牛（羊）乳中添加部分乳粉生產的調制乳應在產品名稱緊鄰部位標明“含××%復原乳”或“含××%復原奶”。
二、國標要求
如何準確把握產品的增值稅適用稅率是13%還是17%，需要對三類乳產品的國家標準進行認真學習。現簡要總結如下。
1、GB19645-2010食品安全國家標準－巴氏殺菌乳，2010年12月1日實施標準，適用于全脂、脫脂和部分脫脂巴氏殺菌乳。標準代替GB19645－2005《巴氏殺菌、滅菌乳衛生標準》以及GB5408.1－1999《巴氏殺菌乳》中的部分指標，GB5408.1－1999《巴氏殺菌乳》中涉及到本標準的指標以本標準為準。
2、GB25190－2010食品安全國家標準－滅菌乳2010年12月1日實施標準適用于全脂、脫脂和部分脫脂滅菌乳。標準代替GB19645－2005《巴氏殺菌、滅菌乳衛生標準》及GB5408.2－1999《滅菌乳》中的部分指標，GB5408.2－1999《滅菌乳》中涉及到本標準的指標以本標準為準。
重點指出，超高溫滅菌奶是以牛乳或復原乳為原料，不添加或添加輔料，經滅菌制成的產品。其產品一般分為滅菌純牛奶和調味滅菌奶兩種。滅菌純牛奶的脂肪含量全脂產品為≥3.1%、部分脫脂產品為1.0～2.0%、脫脂產品為≤0.5%；蛋白質含量為≥2.9%；非脂乳固體為≥8.1%。調味滅菌奶的脂肪含量全脂產品為≥2.5%、部分脫脂產品為0.8～1.6%、脫脂產品為≤0.4%；蛋白質含量為≥2.3%；非脂乳固體為≥6.5%。
3、GB25191－2010食品安全國家標準—調制乳，2010年12月1日實施標準適用于全脂、脫脂和部分脫脂調制乳。標準代替GB19645－2005《巴氏殺菌、滅菌乳衛生標準》以及GB5408.1－1999《巴氏殺菌乳》、GB5408.2－1999《滅菌乳》中的部分指標，GB5408.1－1999《巴氏殺菌乳》、GB5408.2－1999《滅菌乳》中涉及到本標準的指標以本標準為準。
三、統一標準，利于征納雙方的操作與運用。此公告解決了長期以來的液體乳產品增值稅適用稅率問題。稅務人員或者納稅人準確掌握了概念和標準，將對適用政策的能力大大增強。公告自公布之日起施行，即2011年7月6日起就按照此項規定執行。