高培勇 ：揭開稅負與物價關系的面紗
圍繞稅負與物價之間的關系，互聯網上又掀起了一輪熱議之潮。不過，同2月間的那一輪熱議有所不同，這一輪被比較的對象不是內地與港澳，而是中國與美國。而且，參與討論的也不僅是普通百姓或非經濟專業人士，有著深厚專業背景、甚至受過系統經濟學訓練的一些學者亦加盟其中了。
熱議中被人們舉出的一系列事例，的確令人觸目驚心：
吃次肯德基，在中國30元人民幣，在美國4美元。
買條Levis牛仔褲，在中國400元人民幣，在美國20美元。
買輛小轎車，在中國最少30000元人民幣夏利，在美國最多30000美元寶馬。
買一套阿瑪尼西裝，在中國30000元人民幣左右，在美國只要500美元。
買一塊兒勞力士手表，在中國46000元人民幣，在美國不到4000美元。
一輛Z4寶馬車，在中國約50萬元人民幣，在美國只有21000美元。
一個新秀麗牌子的衣箱，在中國售價1500元人民幣左右，在美國只有70多美元。
一件哥倫比亞牌沖鋒衣，在中國要賣1500元人民幣，在美國則只需70多美元。
如此的價格反差，不僅僅發生在產自美國或其他國家的奢侈品身上，而且發生在普通商品以及甚至中國制造的產品身上。聯系到中美之間的購買力和人均收入水平，這種“中貴美賤”現象被不少專家認定為不合常理和國際貿易規律。
問題是其背后的原因是什么？同上一輪熱議的情形相似，這一輪被人們拎出來的國內商品價格高企的原因，又一次指向了中國的稅負水平。從包括中美之間在內的境內外商品價格的比較中，人們看到了中國高稅負的影子。
乍看起來，這樣的解讀不無道理。畢竟任何一種商品的價格，都是由成本、利潤和稅金三個要素構成的。作為其中的構成要素之一，稅負的高與低，同價格之間具有密切的依存關系。在成本、利潤一定的條件下，稅高則價高，稅低則價低。近些年，中國的稅收增長速度一直保持在較高狀態，稅負水平也一直在爬升之中，是人們能夠看得見、摸得著的基本事實。
但是，一旦將如下的基本事實也納入視野，上述的解讀就有進一步探究和細化的必要了：中國并非是今天世界上稅負最高的國度。筆者曾專門撰文比較過中外之間的稅負水平。根據國際貨幣基金組織《政府財政統計年鑒（2007）》公布的2006年數據計算，包括社會保障收入在內，工業化國家宏觀稅負的平均水平為39.5%，發展中國家為27.8%。相比之下，即便按照目前最為寬泛的統計口徑，2010年，將一般預算收入、政府性基金收入、社會保障繳費收入、國有資本經營收入等各類政府收入計算在內，中國的宏觀稅負水平大致為34.5%。
按總量計算的稅負水平并非最高，但就是這樣的并非最高的稅負水平產生了推高境內商品價格的作用，這其中的謎底又是什么？
鑒于稅收與價格之間的依存關系，如下的兩個問題可能首先要回答：
其一，是否納稅人繳納的所有的稅收都會進入價格？顯然不是。稅收的基本原理告訴我們，一般而言，只有政府征自流轉環節的稅收，也就是間接稅或生產稅，才會作為價格的構成要素而直接嵌入商品價格之中，才會與商品價格高度相關；其余的稅收，如政府征自收入環節和財產保有環節的直接稅，雖不能一概排除其發生轉嫁的可能性，但往往并不能作為價格的構成要素而直接嵌入商品售價之中，它們與商品價格的關聯度相對較低。也就是說，我們通常所說的稅價關系中的稅或作為價格構成要素之一的稅，指的是流轉稅或稱生產稅，而并非指所有的稅。這就意味著，即便不同國家、不同地區之間的宏觀稅負水平相同或近似，但因稅制結構不同，最終歸宿到不同國家或地區的同一商品價格上的稅負水平也會有差異甚至相當大的差異。
其二，是否所有納稅人繳納的稅收都會進入價格？顯然也不是。稅收的基本原理還告訴我們，一般而言，只有作為生產經營主體的企業所繳納的稅收，才有可能作為價格的構成要素而直接嵌入商品價格之中，從而獲得轉嫁的機會。其余的稅收，如由自然人居民所繳納的稅收，即便他們有天大的本事，也往往不能作為價格的構成要素而直接嵌入商品售價之中，從而難有轉嫁的機會。也即是說，我們所說的稅價關系中的稅或作為價格構成要素之一的稅，指的是由企業納稅人所繳納的稅，而并非指所有納稅人特別是自然人納稅人所繳納的稅。這也意味著，即便不同國家、不同地區之間的宏觀稅負水平相同或近似，但因稅收的來源結構不同，最終歸宿到不同國家或地區的同一商品價格上的稅負水平也會有差異甚至相當大的差異。
注意到上述兩個稅收基本原理并由此聯系中國稅收的運行格局，可以發現，中國現行的稅收體系具有兩個鮮明的特點：
其一，以流轉稅或間接稅為主體。2010年，來自增值稅、消費稅、營業稅和關稅等流轉稅的收入，占到了全部稅收收入的70%以上。而來自所得稅等直接稅的收入占比，則不足30%。
其二，以企業納稅人繳納的稅收為主體。2010年，來自國有企業、集體企業、股份公司、股份合作企業、私營企業、涉外企業等企業納稅人所繳納的稅收，占到了全部稅收收入的90%以上。而來自自然人居民所繳納的稅收占比，則不足10%。
毋庸贅言，發生在包括中美之間以及中國和其他國家、地區之間的商品價格差異，正是在如此的中國稅收體系格局下所出演的故事。這種中國稅價之間的特殊故事，再清楚不過地告訴我們：不是中國的稅收收入總量出了問題，也不是中國的稅收增長速度過快所致，而是中國稅收的收入結構嚴重失衡、中國稅收的來源結構嚴重扭曲。所以，走出當前的境內外商品價格窘境，還要在完善稅收體系格局增加直接稅并減少間接稅、增加自然人繳納的稅并減少企業繳納的稅上下功夫。
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