解讀國稅函[2009]470號：跨境貿易出口退（免）稅具體要求得到進一步規(guī)范
??? 今年7月1日，中國人民銀行、國家稅務總局等6部委出臺《跨境貿易人民幣結算試點管理辦法》（以下簡稱《辦法》），在上海、廣州等5個城市選擇企業(yè)試點實行跨境貿易人民幣結算，新政的頒布立刻引來了諸多國、內外進出口貿易企業(yè)的關注與議論。出口貨物跨境貿易采用人民幣結算在我國尚屬首例，多數試點企業(yè)都在考慮著這次國與國之間的貨幣互換變革將會對自己帶來什么樣的影響，不用外匯核銷申報出口退（免）稅又會產生哪些困難等等。對此，在8月份《國家稅務總局關于跨境貿易人民幣結算出口貨物退（免）稅有關事項的通知》（國稅函[2009]470 號，以下簡稱通知）出臺，進一步明確和規(guī)范了采用人民幣結算辦理出口退（免）稅的具體要求。
一、無需結匯的出口貨物退（免）稅申報
“跨境貿易采用人民幣結算的出口貨物申報退（免）稅不用提供外匯核銷單”許多出口企業(yè)都在議論這個話題。外匯核銷單是申報和實現出口貨物退（免）稅的主要單證之一，早在2004年《國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅管理有關問題的通知》（國稅發(fā)[2004]64號）第二條規(guī)定，“出口企業(yè)在申報出口貨物退（免）稅時，應提供出口收匯核銷單，但對尚未到期結匯的，也可不提供出口收匯核銷單，退稅部門按照現行出口貨物退（免）稅管理的有關規(guī)定審核辦理退（免）稅手續(xù)。”因此，出口企業(yè)無法進行收匯并取不到核銷單是不能申報出口退（免）稅的。但是，跨境貿易試點地區(qū)采用人民幣結算無需外匯核銷是當前我國外匯制度改革的一個嘗試，也是我國為規(guī)避貿易風險給進出口企業(yè)帶來的不利影響而采用的一項特殊手段。根據《辦法》第十八條規(guī)定，“試點企業(yè)的跨境貿易人民幣結算不納入外匯核銷管理，辦理報關和出口貨物退（免）稅時不需要提供外匯核銷單。”所以，根據《辦法》中的此規(guī)定《通知》下發(fā)內容已十分明確，試點企業(yè)在申報辦理跨境貿易人民幣結算方式出口貨物退（免）稅時，不必提供出口收匯核銷單，但應單獨向主管稅務機關申報，如與其他出口貨物一并申報的，應在申報表中對跨境貿易人民幣結算出口貨物報關單進行標注。也就是講，對于不提供出口收匯核銷單的出口貨物與正常業(yè)務要區(qū)分申報，同時，要做好申報標注。但是如何做好標注、做什么明示的統(tǒng)一標注，在《通知》中并沒有具體體現。那么，對此理解為試點地區(qū)稅務機關可以自行統(tǒng)一規(guī)定。
二、不用比對的出口退（免）稅外匯核銷信息
根據稅法規(guī)定，稅務機關在對申報的出口企業(yè)退（免）稅憑證、資料進行人工審核后，應當使用出口貨物退（免）稅電子化管理系統(tǒng)進行計算機審核，將出口企業(yè)申報出口貨物退（免）稅提供的電子數據、憑證、資料與國家稅務總局及有關部門傳遞的出口貨物報關單、出口收匯核銷單、代理出口證明、增值稅專用發(fā)票、消費稅稅收（出口貨物專用）繳款書等電子信息進行核對，對審核有誤或者沒有相關電子信息的，不予辦理退（免）稅。因此而言，用于出口退稅的電子信息是審核企業(yè)申報退（免）稅必不可少的主要依據。
因此，根據《通知》要求試點地區(qū)稅務機關受理的人民幣結算申報出口退（免）稅時，不再審核出口收匯核銷單及進行相關信息的對比。如果在審核中對出口退稅審核系統(tǒng)出現有關出口收匯核銷單的疑點可以人工挑過審批。
三、設立專項的跨境貿易銀行臺賬
根據《通知》第三、五條要求，對跨境貿易人民幣結算項下涉及國際收支交易的試點企業(yè)，在申報出口退（免）稅時，稅務機關應當要求試點企業(yè)提供相關數據、資料，并建立臺賬制度，加強后續(xù)跟蹤監(jiān)管。如果發(fā)現有疑點或者經營行為不良的，可以完全有必要讓試點企業(yè)提供相關的說明。同時，要求境內結算銀行和境內代理銀行依法提供試點企業(yè)有關跨境貿易人民幣結算的數據、資料，以供稅務機關對比分析使用。
如果在出口退（免）稅審核中發(fā)現試點企業(yè)有異常出口業(yè)務的，還應暫緩辦理該筆出口貨物退（免）稅，待核實有關問題后，依法按規(guī)定處理。
四、實現出口退（免）稅注意三個細節(jié)
綜上所述，《通知》中關于跨境貿易采用人民幣結算申報出口退（免）稅的具體方法，既利于出口企業(yè)申報操作，又便于稅務機關加強管理。雖然，跨境貿易人民幣結算不納入外匯核銷管理，辦理報關和出口貨物退（免）稅時不需要提供外匯核銷單。但是，做為試點企業(yè)也要引起與之相關方面的注意。首先要做到遵紀守法，依法經營，保證跨境貿易人民幣結算的真實性，在充分享受其利好的同時，還應該保持清醒的頭腦，及時防控可能存在的稅務風險，杜絕出現納稅、進出口報關以及結匯核銷等方面的不良記錄；其次，申報出口退（免）稅要盡可能保證資料齊全，如設立的銀行臺賬資料、出口貨物報關單、購銷發(fā)票、合同等，境內銀行賬戶與境外企業(yè)在境內代理銀行賬戶之間進行的人民幣交易要嚴格操作，注意保存能夠證明業(yè)務真?zhèn)蔚馁Y料，并且還能隨時保證提供給稅務機關進行核實。再次，實行跨境貿易人民幣結算，簡化了外匯核銷審核環(huán)節(jié)，出口退（免）稅將更加快捷，試點企業(yè)還應當提防簡單出錯。由于出口退（免）稅按照出口企業(yè)生產經營的性質來分，其享受的政策以及申報步驟、時限、要求、計算方法等均不相同，但是稅務機關辦理出口退（免）稅的手續(xù)并沒有改變，并非是一味認為外匯核銷單不再要求審核，而產生退（免）稅就此簡單化的錯覺。為了證明人民幣結算業(yè)務的真實存在，以上政策都要求了試點企業(yè)建立跨境貿易人民幣結算臺賬，準確記錄進出口報關信息和人民幣資金收付信息，這正是替代收匯核銷單實現出口退（免）稅的最好憑證，也是此處“無單”勝“有單”的最好鑒證。