新個稅法12個實務疑難問題解答
來源：稅屋 作者：稅屋
1、2019年以后發(fā)放的全年一次性獎金，如何計算繳納個人所得稅？
答：為確保新稅法順利平穩(wěn)實施，穩(wěn)定社會預期，讓納稅人享受稅改紅利，財政部、稅務總局制發(fā)了《關于個人所得稅法修改后有關優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號，以下簡稱《通知》），對納稅人在2019年1月1日至2021年12月31日期間取得的全年一次性獎金，可以不并入當年綜合所得，以獎金全額除以12個月的數(shù)額，按照綜合所得月度稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅，以避免部分納稅人因全年一次性獎金并入綜合所得后提高適用稅率。
對部分中低收入者而言，如將全年一次性獎金并入當年工資薪金所得，扣除基本減除費用、專項扣除、專項附加扣除等后，可能根本無需繳稅或者繳納很少稅款。在此情況下，如果將全年一次性獎金采取單獨計稅方式，反而會產(chǎn)生應納稅款或者增加稅負。同時，如單獨適用全年一次性獎金政策，可能在稅率換檔時出現(xiàn)稅負突然增加的“臨界點”現(xiàn)象。因此，《通知》專門規(guī)定，居民個人取得全年一次性獎金的，可以自行選擇計稅方式，請納稅人自行判斷是否將全年一次性獎金并入綜合所得計稅。也請扣繳單位在發(fā)放獎金時注意把握，以便于納稅人享受減稅紅利。
2、個人取得全年一次性獎金怎么計稅？
答：在2019年1月1日至2021年12月31日期間，個人取得全年一次性獎金，可以選擇不并入當年綜合所得，單獨計稅。
計算稅款時，第一步，按照全年一次性獎金除以12的商數(shù)，對照綜合所得的月度稅率表，查找適用稅率（月稅率）和速算扣除數(shù)；
第二步，全年一次性獎金的收入全額，乘以查找的適用稅率，減去對應的一個速算扣除數(shù)，即為應納稅額。
個人也可以選擇不享受全年一次性獎金政策，將取得的全年一次性獎金并入綜合所得征稅。
3、個人取得全年一次性獎金，當月正常工資收入低于5000元，怎么計稅？
答：2019年1月1日起，個人取得全年一次性獎金計算稅款時，不再考慮當月正常工資收入是否低于5000元。主要原因是：高收入者往往選擇全年一次性獎金政策，低收入者往往放棄享受全年一次性獎金政策，將全年一次性獎金直接并入綜合所得征稅，理論上，不再存在減除當月工資低于5000元差額的問題。
當月工資收入低于5000元的，其低于5000元的差額，計算全年一次性獎金的應納稅額時，不再從全年一次性獎金中減除。
4、為什么允許個人放棄享受全年一次性獎金政策？
答：全年一次性獎金政策的優(yōu)勢是單獨計稅，不與當年綜合所得合并算稅，從而“分拆”收入降低適用稅率。但對于低收入者而言，適用全年一次性獎金政策反而有可能增加其稅負。例如，某人每月工資收入3000元，年終有2萬元的年終獎金，全年收入低于6萬元。如其適用全年一次性獎金政策，需要繳納600元個人所得稅，放棄享受全年一次性獎金政策（即將全年一次性獎金并入綜合所得征稅），則全年無需納稅。
綜上，對于低收入者而言，放棄此項政策反而更加有利。
5、個人取得上市公司股權(quán)激勵所得，怎么計稅？
答：上市公司股權(quán)激勵對象主要是公司高管和核心技術人員，通過股權(quán)激勵方式，將個人利益與公司發(fā)展業(yè)績“綁在一起”，讓個人分享公司發(fā)展成果，增強對高管和核心技術人員的“向心力”。個人取得的上市公司股權(quán)激勵所得，是個人任職受雇的一種報酬方式，屬于工資薪金所得。
2005年以來，財政部、稅務總局先后印發(fā)多份政策文件，明確了個人取得上市公司股權(quán)激勵所得的個人所得稅政策?？傮w思路是將股權(quán)激勵所得在不超過12個月（最多為12個月）的期限內(nèi)分攤計稅。
2019年實施新稅制后，為保證稅收政策延續(xù)性，對股權(quán)激勵所得的計稅方法給予三年過渡期，在過渡期內(nèi)，對上市公司股權(quán)激勵所得的稅收政策暫維持不變。
由于改革后綜合所得的稅率表為年度稅率表，股權(quán)激勵所得直接適用年度稅率表，客觀上相當于原來按12個月分攤計稅的政策效果。因此，在過渡期內(nèi)，個人取得上市公司股權(quán)激勵所得，不并入當年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。計算公式為：
應納稅額＝股權(quán)激勵收入×適用稅率－速算扣除數(shù)
公式中的上述股權(quán)激勵收入，為減除行權(quán)成本后的收入余額。
6、個人在一個納稅年度內(nèi)取得兩次或者兩項以上股權(quán)激勵所得，如何算稅？
答：上市公司股權(quán)激勵形式較多，包括股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票和股票獎勵等多種形式。個人在一個納稅年度內(nèi)取得兩次（項）以上股權(quán)激勵，其取得第一次或者第一項股權(quán)激勵所得時，按照以下公式計稅：
應納稅額＝股權(quán)激勵收入×適用稅率－速算扣除數(shù)
其取得兩次（項）以上股權(quán)激勵所得時，將納稅年度內(nèi)各次（項）股權(quán)激勵所得合并，按照上述公式計算應納稅額，減去本年度此前股權(quán)激勵所得已納稅額的差額，為本次（項）股權(quán)激勵所得的應納稅額。
7、個人取得非上市企業(yè)股權(quán)激勵所得，怎么計稅？
答：個人取得符合規(guī)定條件的非上市公司股權(quán)激勵，經(jīng)向稅務機關備案，可以實行遞延納稅，即員工在取得股權(quán)激勵時暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時納稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費后的差額，適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于完善股權(quán)激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號）規(guī)定，享受遞延納稅政策的，非上市公司股權(quán)激勵須同時滿足以下條件：
?。?）屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)激勵計劃；
（2）股權(quán)激勵計劃經(jīng)公司董事會、股東（大）會審議通過，未設股東（大）會的國有單位，經(jīng)上級主管部門審核批準；
（3）激勵標的應為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán)，其中股權(quán)獎勵的標的可以是技術成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán)；
?。?）激勵對象應為公司董事會或股東（大）會決定的技術骨干和高級管理人員，激勵對象人數(shù)累計不得超過本公司最近6個月在職職工平均人數(shù)的30%；
（5）股票（權(quán)）期權(quán)自授予日起應持有滿3年，且自行權(quán)日起持有滿1年。限制性股票自授予日起應持有滿3年，且解禁后持有滿1年。股權(quán)獎勵自獲得獎勵之日起應持有滿3年；
?。?）股票（權(quán)）期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時間不得超過10年；
?。?）實施股權(quán)獎勵的公司及其獎勵股權(quán)標的公司所屬行業(yè)均不屬于《股權(quán)獎勵稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍。
凡不符合上述遞延納稅條件的，個人應在取得非上市公司股權(quán)激勵時，參照上市公司股權(quán)激勵政策執(zhí)行。
8、保險營銷員、證券經(jīng)紀人取得傭金收入怎么計稅？
答：保險營銷員、證券經(jīng)紀人取得的傭金收入，由展業(yè)成本和勞務報酬兩部分構(gòu)成?？紤]到保險營銷員、證券經(jīng)紀人在開展業(yè)務時，承擔一定的展業(yè)成本，對其傭金收入全額計稅，不盡合理。稅制改革前，為支持保險、證券行業(yè)健康發(fā)展，適當減輕保險營銷員、證券經(jīng)紀人的稅負，經(jīng)商原保監(jiān)會、證監(jiān)會同意，將保險營銷員、證券經(jīng)紀人傭金收入的40%視為展業(yè)成本不予征稅。稅制改革后，保險營銷員、證券經(jīng)紀人的傭金收入應當依法納入綜合所得，新增加每年6萬元的減除費用、“三險一金”、專項附加扣除、其他扣除等扣除項目，應納稅所得額的計算發(fā)生一定變化，為此，調(diào)整了保險營銷員、證券經(jīng)紀人的計稅方法，保持稅收政策連續(xù)穩(wěn)定。
計稅時，保險營銷員、證券經(jīng)紀人取得的傭金收入，以不含增值稅的收入減除20%的費用后的余額，再減去展業(yè)成本以及附加稅費后，并入當年綜合所得，計算個人所得稅。其中，展業(yè)成本按照不含增值稅的傭金收入減除20%費用后余額的25%計算。
日常預扣預繳時，綜合考慮新舊稅制銜接，為最大程度減輕保險營銷員、證券經(jīng)紀人稅收負擔，依照稅法規(guī)定，對其取得的傭金收入，按照累計預扣法計算預繳稅款。具體計算時，以該納稅人截至當期在單位從業(yè)月份的累計收入減除累計減除費用、累計其他扣除后的余額，比照工資、薪金所得預扣率表計算當期應預扣預繳稅額。專項扣除和專項附加扣除，在預扣預繳環(huán)節(jié)暫不扣除，待年度終了后匯算清繳申報時辦理。主要考慮是，一方面，依據(jù)個人所得稅法和實施條例規(guī)定，個人取得的勞務報酬，應當在匯算清繳時辦理專項附加扣除；另一方面，保險營銷員、證券經(jīng)紀人多為自己繳付“三險一金”，支付傭金單位較難掌握這些情況并為其辦理扣除；同時，部分保險營銷員、證券經(jīng)紀人還有任職受雇單位，由支付傭金單位辦理可能出現(xiàn)重復扣除。
9、個人和單位繳存企業(yè)年金、職業(yè)年金的稅收政策有沒有變化？
答：稅制改革后，單位和個人繳存企業(yè)年金、職業(yè)年金的稅收政策沒有變化，仍然按照《財政部 人力資源社會保障部 國家稅務總局關于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關問題的通知》（財稅〔2013〕103號）的規(guī)定執(zhí)行。
具體規(guī)定如下：
?。?）企業(yè)和事業(yè)單位根據(jù)國家有關政策規(guī)定的辦法和標準，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金單位繳費部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。
?。?）個人根據(jù)國家有關政策規(guī)定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標準內(nèi)的部分，暫從個人當期的應納稅所得額中扣除。
?。?）超過上述第（1）項和第（2）項規(guī)定的標準繳付的年金單位繳費和個人繳費部分，應并入個人當期的工資、薪金所得，依法計征個人所得稅。稅款由建立年金的單位代扣代繳。
10、個人領取企業(yè)年金、職業(yè)年金待遇，如何計稅？
答：個人達到國家規(guī)定的退休年齡，按規(guī)定領取的企業(yè)年金、職業(yè)年金，屬于“工資薪金所得”。實施新稅制后，個人領取的企業(yè)年金、職業(yè)年金待遇依法應當并入綜合所得按年計稅。為避免離退休人員辦理匯算清繳帶來的稅收遵從負擔，原則上平移原有計稅方法，即對個人領取的企業(yè)年金、職業(yè)年金待遇由扣繳義務人扣繳稅款，單獨計算納稅，不計入綜合所得，無需辦理匯算清繳。實踐中，對以下情況，分別處理：
?。?）按月領取的，適用月度稅率表計算納稅；
?。?）按季領取的，平均分攤計入各月，按每月領取額適用月度稅率表計算納稅；
?。?）按年領取的，適用綜合所得稅率表計算納稅。
?。?）個人因出境定居而一次性領取的年金，或者個人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領取的年金，適用綜合所得稅率表計算納稅。對個人除上述特殊原因外一次性領取年金個人賬戶資金或余額的，適用月度稅率表計算納稅。
11、個人因與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入，如何計稅？
答：為維護社會穩(wěn)定，妥善安置有關人員，對于個人因與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入，平移原計稅方法，即在當?shù)厣夏曷毠て骄べY３倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。
計算公式如下：
應納稅額=超過3倍以上數(shù)額的一次性補償金×適用稅率－速算扣除數(shù)
12、外籍個人的住房補貼、子女教育費、語言訓練費等津補貼，是否繼續(xù)給予免稅優(yōu)惠？
答：稅制改革前，用人單位為外籍個人實報實銷或以非現(xiàn)金方式支付的住房補貼、伙食補貼、洗衣費、搬遷費、出差補貼、探親費，以及外籍個人發(fā)生的語言訓練費、子女教育費等津補貼免予征收個人所得稅。稅制改革后，新增的子女教育、住房租金、住房貸款利息等專項附加扣除在內(nèi)容上與上述相關補貼性質(zhì)類似。為公平稅負、規(guī)范稅制、統(tǒng)一內(nèi)外人員待遇，對上述外籍個人的8項補貼設置3年過渡期。即2019年1月1日至2021年12月31日期間，外籍個人符合居民個人條件的，可以選擇享受個人所得稅專項附加扣除，也可以按照《財政部 國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅〔1994〕20號）、《國家稅務總局關于外籍個人取得有關補貼征免個人所得稅執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕54號）和《財政部 國家稅務總局關于外籍個人取得港澳地區(qū)住房等補貼征免個人所得稅的通知》（財稅〔2004〕29號）規(guī)定，選擇享受住房補貼、語言訓練費、子女教育費等津補貼免稅優(yōu)惠政策，但上述兩類政策不得同時享受。在一個納稅年度內(nèi)一經(jīng)選擇，不得變更。
自2022年1月1日起，外籍個人不再享受住房補貼、語言訓練費、子女教育費等3項津補貼免稅政策。